Modelo 390: resumen anual de IVA, quién lo presenta y cómo

Si cada trimestre presentas el modelo 303, en enero toca un paso más: resumir el año entero en el modelo 390. No implica pagar más, pero tiene que cuadrar al céntimo con lo que ya declaraste. Y aporta a Hacienda datos que no aparecen en los trimestres, como tu volumen de operaciones o el detalle de tus actividades.

Qué es el modelo 390

Es la declaración resumen anual del IVA prevista en el artículo 71.6 del Reglamento del IVA (RD 1624/1992). Recoge, para el año natural:

• El IVA devengado por tipos (21 %, 10 %, 4 %) y regímenes especiales.
• El IVA deducible, separado por operaciones interiores, importaciones, adquisiciones intracomunitarias y bienes de inversión.
• Las operaciones exentas, las no sujetas y las de inversión del sujeto pasivo.
• La prorrata, si la aplicas, y sus regularizaciones.
• El volumen de operaciones del año.
• Las actividades a las que se refieren las operaciones, con su clave y epígrafe.

Es una declaración informativa del IVA ya liquidado. El resultado económico (pagar, compensar o devolver) se decide en el 303 del último periodo, no en el 390.

Quién está obligado y quién está exonerado

En principio, todos los que presentan el modelo 303. Pero hay exoneraciones importantes:

Las exoneraciones se fijan por orden ministerial y se han ido modificando. Antes de dar por hecho que no te toca, compruébalo cada año en la AEAT.

Plazo de presentación

El modelo 390 se presenta del 1 al 30 de enero del año siguiente, a la vez que el 303 del cuarto trimestre. Si el último día cae en sábado, domingo o festivo nacional, se traslada al siguiente día hábil. Tienes el resto de fechas en el calendario fiscal del autónomo.

Cómo se presenta

El 390 se presenta de forma electrónica en la sede de la AEAT, con certificado digital, Cl@ve o a través de un colaborador social, como tu gestoría. Antes de enviarlo, ten a mano los cuatro 303 del año, los libros registro de facturas emitidas y recibidas y, si tienes bienes de inversión, su detalle. Guarda el justificante con el código seguro de verificación junto con la documentación del ejercicio, que debes conservar al menos mientras Hacienda pueda revisarlo (cuatro años con carácter general, según la Ley General Tributaria).

Cómo debe cuadrar con los 303 del año

La suma de las cuatro declaraciones trimestrales tiene que coincidir con el 390. Es la primera comprobación que hace Hacienda.

Ejemplo práctico

Cifras de ejemplo. Una consultora autónoma ha presentado estos 303:

En su 390 deberán aparecer 13.230 € de IVA devengado y 5.670 € de IVA deducible. La diferencia, 7.560 €, coincide con lo ingresado en el año. Si al preparar el 390 descubre que en el segundo trimestre olvidó una factura emitida, no lo «arregla» en el 390: presenta una autoliquidación complementaria o rectificativa del 303 de ese trimestre y después un 390 que refleje los datos correctos.

El volumen de operaciones: un dato con consecuencias

El volumen de operaciones que declaras en el 390 se usa para decidir varias obligaciones del año siguiente. Por ejemplo:

• Si supera 6.010.121,04 €, pasas a ser gran empresa: 303 y retenciones mensuales y obligación de llevar el SII.
• Si supera 2.000.000 €, no puedes aplicar el régimen especial del criterio de caja.
• Sirve de referencia para la prorrata si combinas operaciones con derecho a deducción y operaciones exentas.

Un error en este dato puede traer cambios de obligaciones que no te corresponden, así que revísalo.

Errores frecuentes en el modelo 390

• Usar el 390 para corregir errores trimestrales. Los errores del 303 se corrigen en el 303. El 390 solo resume.
• No reflejar los bienes de inversión por separado. El IVA de un ordenador, una furgoneta o una máquina va en su apartado, porque puede estar sujeto a regularización durante varios años.
• Olvidar las operaciones intracomunitarias declaradas en el 303 y en el modelo 349.
• Marcar mal la actividad o el epígrafe, sobre todo si tienes varias actividades con regímenes distintos.
• Presentarlo cuando estás exonerado sin rellenar, en cambio, la información adicional del último 303. Si te acoges a la exoneración, ese apartado es obligatorio.

¿Qué pasa si no lo presento?

Como no hay cuota que ingresar, no se aplican recargos, sino el régimen sancionador del artículo 198 de la Ley General Tributaria por no presentar una declaración en plazo. Si lo presentas tarde por tu cuenta, antes de un requerimiento, la sanción se reduce. Lo vemos con detalle en qué pasa si presento un modelo fuera de plazo. Comprueba las cuantías vigentes en la AEAT.

Un resumen anual que se cierra solo

Si los cuatro 303 se hicieron con los mismos libros registro, el 390 es casi automático. En la gestoría online de Gestonet, tu asesor lo prepara a partir de los datos de Gestonet, donde quedan registradas tus facturas emitidas y recibidas durante todo el año, y comprueba que cuadra con lo presentado. Si tienes varias actividades o aplicas prorrata, revisa tu caso con tu gestoría.